Сроки вынесения решения по камеральной налоговой проверке

По результатам их рассмотрения руководителем заместителем руководителя налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи настоящего Кодекса месяц на возражения , принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка его представитель , вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи настоящего Кодекса и пунктом 6. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка его представителю , возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления.

Решение по результатам налоговой проверки

Обзор судебной практики по делам об оспаривании решений налоговых органов в связи с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговых проверок. О Б З О Р практики по делам об оспаривании решений налоговых органов в связи с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговых проверок и принятия таких решений, рассмотренным Арбитражным судом Вологодской области Порядок рассмотрения акта налоговой проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом его представителем письменных возражений по указанному акту, предусмотрен статьей Налогового кодекса Российской Федерации далее - НК РФ, Кодекс.

Федеральным законом от Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и или через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут так же являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем заместителем руководителя налогового органа неправомерного решения.

С учетом установленных НК РФ сроков проведения налоговых проверок, вынесения решений по ним и срока на обращение в суд с заявлением об оспаривании данных решений, установленного статьей Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации далее - АПК РФ , заявления налогоплательщиков о признании таких решений недействительными, в том числе, в связи с нарушением предусмотренного НК РФ порядка принятия таких решений, фактически поступают в Арбитражный суд Вологодской области со второго полугодия года.

Следует отметить, что в большинстве случаев доводы о процедурных нарушениях заявляются налогоплательщиками не как самостоятельные основания для признания оспариваемых решений недействительными, а как дополнительные доводы при оспаривании решений налоговых органов по существу.

За период с января года по ноябрь года включительно Арбитражным судом Вологодской области рассмотрено 18 дел об оспаривании решений налоговых органов, в которых судом оценивались доводы заявителей о нарушении порядка принятия решений по результатам налоговых проверок.

Анализ рассмотрения соответствующих заявлений налогоплательщиков в динамике свидетельствует о ежегодном увеличении таких дел в году рассмотрено 3 дела, за 11 месяцев года - 15 дел. В апелляционную инстанцию обжаловано 10 судебных актов, решение по 1 делу частично отменено.

В кассационную инстанцию обжалованы судебные акты по 6 делам, по 1 делу судом кассационной инстанции отменено решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в связи с нарушением инспекцией существенных условий процедуры принятия решения по итогам налоговой проверки. Неизвещение налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов дополнительных мероприятий налогового контроля является безусловным основанием для признания решения налогового органа недействительным.

Требования заявителя по делу удовлетворены судом частично. В обоснование заявленных требований налогоплательщик сослался на проведение налоговым органом дополнительных мероприятий налогового контроля, после которых инспекция не известила его о времени и месте рассмотрения дополнительных материалов и, следовательно, не предоставила заявителю возможности участвовать в процессе рассмотрения всех материалов налоговой проверки и представить свои объяснения и возражения.

В силу пункта 6 статьи НК РФ после рассмотрения материалов налоговой проверки в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель заместитель руководителя налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Исходя из системного толкования пунктов 1, 6, 7 статьи НК РФ процедура рассмотрения материалов налоговой проверки включает в себя также и рассмотрение материалов, полученных налоговым органом в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля. Таким образом, рассмотрение документов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, также должно проводиться по правилам статьи НК РФ.

Соблюдение указанных правил является безусловным и не может быть поставлено в зависимость от характера полученной дополнительной информации и степени ее использования при вынесении решения. При рассмотрении апелляционной жалобы Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд согласился с данным выводом суда первой инстанции, оставив решение суда без изменения, а апелляционную жалобу общества - без удовлетворения.

Однако суд кассационной инстанции в своем постановлении по названному делу указал, что рассмотрение материалов дополнительных мероприятий налогового контроля также должно проводиться по правилам статьи НК РФ, а именно: налогоплательщик должен быть извещен о времени и месте рассмотрения материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, иметь возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и или через своего представителя и представить свои возражения.

При таких обстоятельствах кассационная коллегия посчитала, что инспекция нарушила существенные условия процедуры принятия решения по итогам налоговой проверки. Это выразилось в необеспечении возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, что в силу пункта 14 статьи НК РФ является безусловным основанием для отмены оспариваемого решения инспекции.

В связи с изложенным, суд кассационной инстанции отменил решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции и признал решение налоговой инспекции недействительным в полном объеме. При этом, как следует из текста решения суда первой инстанции, обществом с учетом уточнения заявленных требований, решение инспекции обжаловалось в части. Налоговый кодекс не требует направления налогоплательщику извещения о времени и месте рассмотрения материалов проверки исключительно каким-либо определенным способом, как то путем направления по почте заказного письма с уведомлением о вручении или вручения его адресату непосредственно.

Требования общества судом первой инстанции удовлетворены в части. В ходе рассмотрения дела судом установлено, что после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией составлено уведомление от По данным инспекции, общество извещено о времени и месте рассмотрения материалов телефонограммой в 9 часов 50 минут Рассмотрение материалов проверки произведено инспекцией Признавая необоснованным указанный довод заявителя, суд указал на то, что НК РФ не содержит норм о необходимости направления извещения исключительно какими-либо определенными способами, в частности путем направления по почте заказного письма с уведомлением о вручении или вручения его адресату непосредственно.

Поэтому суд признал, что извещение налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки не может быть признано ненадлежащим лишь на том основании, что оно было осуществлено каким-либо иным способом например, путем направления телефонограммы, телеграммы, по факсимильной связи или электронной почте либо с использованием иных средств связи. На основании представленных налоговой инспекцией документов, подтверждающих передачу обществу телефонограммы и факсограммы, суд установил, что налоговый орган уведомил общество о времени и месте рассмотрения материалов проверки и правомерно рассмотрел материалы проверки без участия представителя налогоплательщика.

В результате рассмотрения дела требования общества удовлетворены в части, решение инспекции признано судом частично недействительным по существу спора. Рассмотрение материалов проверки налоговым органом в отсутствии налогоплательщика, получившего уведомление о времени и месте рассмотрения после принятия решения, является основанием для признания решения недействительным.

Пунктом 2 статьи НК РФ предусмотрено, что руководитель заместитель руководителя налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и или через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка его представителя , извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем заместителем руководителя налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Требования заявителя удовлетворены судом в полном объеме. Судом установлено, что налоговая инспекция направила предпринимателю уведомление о вызове его на 30 июня года в 16 часов для рассмотрения материалов по акту выездной налоговой проверки. Как указано в оспариваемом решении инспекции, комиссия по рассмотрению материалов проверки состоялась В этот же день принято оспариваемое решение.

Однако надлежащее извещение предпринимателя отсутствовало, поскольку уведомление о времени рассмотрения материалов проверки получено предпринимателем только Получив уведомление о вызове на рассмотрение материалов проверки с опозданием, предприниматель был лишен возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки. Суд указал, что не обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки является безусловным основанием для отмены решения налогового органа.

Решение суда по данному делу в апелляционном и кассационном порядке сторонами не оспаривалось. Признавая уведомление налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки надлежащим, инспекция должна располагать соответствующими доказательствами. Как следовало из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя о чем составлен акт от На основании акта проверки и по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика налоговым органом принято решение от При этом в протоколе рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки от Доказательства надлежащего извещения предпринимателя в протоколе не приведены.

В оспариваемом же решении указано, что предприниматель извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, что подтверждается корешком извещения от Судом первой инстанции установлено, что извещение от В последующем налоговым органом в адрес предпринимателя было направлено еще шесть уведомлений о новом времени и месте рассмотрения материалов проверки. Сопроводительным письмом от Однако, указанное уведомление получено предпринимателем только Таким образом, В отсутствии налогоплательщика, не имея сведений о получении им уведомлений о времени и месте рассмотрения материалов проверки, заместитель руководителя не имел оснований приступать к рассмотрению материалов проверки, что следует из содержания подпункта 2 пункта 3 статьи НК РФ.

Из системного толкования положений статьи НК РФ следует, что вынесение решения по результатам проверки должно быть произведено только тем должностным лицом налогового органа, которое рассматривало материалы проверки. Согласно протоколу рассмотрения возражений от Как указано в решении от Вместе с тем судом установлено, что о рассмотрении материалов проверки в какой-либо другой день, кроме Признав оспариваемое решение налогового органа недействительным в полном объеме, суд первой инстанции, со ссылкой на положения статьи НК РФ, указал, что акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, письменные возражения по акту должны быть рассмотрены руководителем заместителем руководителя налогового органа, проводившего проверку, путем непосредственного исследования всех имеющихся доказательств, с последующим принятием решения по результатам рассмотрения материалов проверки, одним и тем же должностным лицом налогового органа.

Необеспечение налогоплательщику права участвовать при рассмотрении материалов проверки заместителем руководителя инспекции Неробовой И. Оставляя указанное решение суда первой инстанции без изменений, суд апелляционной инстанции, тем не менее, поддержал доводы налогового органа об отсутствии существенных нарушений требований, закрепляющих процедуру рассмотрения материалов проверки и вынесения решения. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, рассмотрев кассационную жалобу налоговой инспекции с учетом доводов предпринимателя, полностью поддержал позицию суда первой инстанции, придя к выводу о том, что в данном случае имело место нарушение процедуры рассмотрения материалов проверки и вынесения решения.

Кассационная инстанция посчитала ошибочной позицию апелляционного суда о том, что из положений статьи НК РФ не следует, что рассмотрение материалов проверки и вынесение решения по результатам их рассмотрения осуществляется одним должностным лицом - руководителем заместителем налогового органа.

Системное толкование норм, приведенных в статье НК РФ, позволяет сделать вывод о том, что единый процесс рассмотрения и вынесения решения должен быть произведен одним и тем же должностным лицом, которое непосредственно отвечает за правомерность принятия соответствующего акта.

Вместе с тем, кассационная инстанция не нашла оснований для отмены или изменения оспоренных судебных актов. Требования общества судом первой инстанции удовлетворены в полном объеме. По данному делу заявитель сослался на то, что инспекцией нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, поскольку рассмотрение возражений на акт выездной налоговой проверки состоялось Как указал представитель заявителя, налоговый орган не известил общество о рассмотрении в отношении него материалов проверки, состоявшемся Признавая ошибочным данный довод налогоплательщика, суд указал на то, что законом не установлено, что решение по итогам проверки должно быть вынесено в день рассмотрения материалов проверки.

Пунктом 1 статьи НК РФ предусмотрено вынесение решения по результатам проверки в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи НК РФ, а также продление указанного срока на 1 месяц. То обстоятельство, что решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки датировано Доказательства отложения рассмотрения материалов проверки с Рассмотрение материалов проверки Таким образом, судом установлено соблюдение налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки.

Оспариваемое решение инспекции признано недействительным по существу спора. В апелляционном и кассационном порядке обществом указанный вывод суда не обжаловался. Вышестоящим налоговым органом по результатам рассмотрения жалобы не может быть принято решение, ухудшающее положение налогоплательщика. По мнению налогоплательщика, Управление превысило свои полномочия, рассмотрев решение налоговой инспекции в той части, в которой оно не оспаривалось.

Как указал заявитель, в результате вынесения Управлением оспариваемого решения, общество не только не смогло достичь цели реализации права на обжалование, установленного нормами статьи НК РФ, но положение общества было ухудшено.

В ходе рассмотрения указанного дела судом установлено, что на основании акта проверки и по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика налоговой инспекцией принято решение об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. В указанном решении налоговая инспекция установила, что остаток неперенесенного убытка общества по состоянию на Общество в порядке главы 19 НК РФ обратилось в Управление с апелляционной жалобой, где просило отменить решение налоговой инспекции в части расчета суммы неперенесенного убытка по состоянию на По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управление уменьшило остаток неперенесенного убытка до 42 руб.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал на то, что согласно пункту 2 статьи НК РФ по итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения; отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение; отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу. Из данной нормы следует, что все перечисленные действия вышестоящий налоговый орган вправе совершить только по итогам рассмотрения жалобы, то есть в рамках тех доводов налогоплательщика, которые в ней приведены.

Следовательно, право вышестоящего налогового органа на отмену или изменение решения нижестоящего налогового органа, а также право на принятие нового решения связано только с доводами апелляционной жалобы и может быть направлено только на удовлетворение жалобы либо на ее отклонение. НК РФ не дает права вышестоящему налоговому органу, установив неправильные выводы нижестоящего налогового органа, производить какие-либо новые доначисления, связанные с увеличением налогового обязательства, о чем не заявлял налогоплательщик в соответствующей жалобе.

Такие полномочия могут быть реализованы вышестоящим налоговым органом только в рамках повторной выездной налоговой проверки - подпункт 1 пункта 10 статьи 89 НК РФ с учетом постановления Конституционного Суда Российской Федерации от Таким образом, Управление в оспариваемом решении действовало за пределами своей компетенции, что свидетельствует о несоответствии оспариваемого решения требованиям НК РФ и влечет признание его недействительным.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение суда первой инстанции без изменения, в своем постановлении отметил, что, поскольку вышестоящий налоговый орган принимает решение по жалобе, он не вправе по итогам ее рассмотрения принимать решение, ухудшающее положение налогоплательщика.

Иной подход создавал бы налогоплательщику препятствие для свободного волеизъявления в процессе реализации им права на обжалование принятого в отношении него решения. Отсутствие в тексте решения налогового органа обстоятельств совершенного лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой и отсутствие ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводов, приводимых лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результатов проверки этих доводов, является основанием для признания такого решения недействительным.

В соответствии с пунктом 8 статьи НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

В ходе рассмотрения дела суд установил, что ни из акта выездной налоговой проверки, ни из оспариваемого решения не видно, по каким причинам исследовав какие документы и обстоятельства налоговый орган усмотрел несоответствие произведенных обществом расходов критериям, указанным в пункте 1 статьи НК РФ. При этом наименования, даты и номера первичных документов ни в решении, ни в приложениях к решению не были указаны.

Новости

Налоговые проверки: оплошности налоговиков на руку компаниям

О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации Как показывает судебная практика, налоговики нередко допускают ошибки при проведении проверок. Такие огрехи контролеров выгодны компаниям, так как позволяют отменить решение по проверке в вышестоящем налоговом органе либо в суде. Рассмотрим наиболее распространенные оплошности налоговиков, которые касаются процедурных моментов мероприятий налогового контроля.

Вынесение решения по результатам налоговых проверок

Налоговый контроль июня Подскажите, как правильно подсчитать сроки для вынесения решения по камеральной проверке? Акт датирован По усмотрению инспекции дневный срок на рассмотрение материалов и принятие решения может быть продлен, но не более чем на один месяц. Решение, вынесенное с нарушением сроков, можно обжаловать, если из-за нарушения сроков организация была лишена возможности подготовить и подать возражения по акту. Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух. Рассмотрению подлежат: акт налоговой проверки; письменные возражения организации на акт; документы, истребованные у организации или ее контрагентов; протоколы допросов свидетелей, осмотра помещений и т. По итогам такого рассмотрения руководитель инспекции его заместитель выносит окончательное решение по налоговой проверке. Срок рассмотрения материалов проверки На рассмотрение материалов проверки и принятие окончательного решения руководителю инспекции его заместителю отводится 10 рабочих дней п. Перечень конкретных случаев, в которых указанный срок может быть продлен, налоговым законодательством не установлен. По усмотрению инспекции дневный срок на рассмотрение материалов и принятие решения может быть продлен, но не более чем на один месяц п.

Камеральная проверка 2018: как проходит, какие документы подготовить

Обзор судебной практики по делам об оспаривании решений налоговых органов в связи с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговых проверок. О Б З О Р практики по делам об оспаривании решений налоговых органов в связи с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговых проверок и принятия таких решений, рассмотренным Арбитражным судом Вологодской области Порядок рассмотрения акта налоговой проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом его представителем письменных возражений по указанному акту, предусмотрен статьей Налогового кодекса Российской Федерации далее - НК РФ, Кодекс. Федеральным законом от Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и или через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут так же являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем заместителем руководителя налогового органа неправомерного решения. С учетом установленных НК РФ сроков проведения налоговых проверок, вынесения решений по ним и срока на обращение в суд с заявлением об оспаривании данных решений, установленного статьей Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации далее - АПК РФ , заявления налогоплательщиков о признании таких решений недействительными, в том числе, в связи с нарушением предусмотренного НК РФ порядка принятия таких решений, фактически поступают в Арбитражный суд Вологодской области со второго полугодия года. Следует отметить, что в большинстве случаев доводы о процедурных нарушениях заявляются налогоплательщиками не как самостоятельные основания для признания оспариваемых решений недействительными, а как дополнительные доводы при оспаривании решений налоговых органов по существу. За период с января года по ноябрь года включительно Арбитражным судом Вологодской области рассмотрено 18 дел об оспаривании решений налоговых органов, в которых судом оценивались доводы заявителей о нарушении порядка принятия решений по результатам налоговых проверок. Анализ рассмотрения соответствующих заявлений налогоплательщиков в динамике свидетельствует о ежегодном увеличении таких дел в году рассмотрено 3 дела, за 11 месяцев года - 15 дел.

Полезное видео:

Наши публикации

Признаки фирмы-однодневки и уголовная ответственность за работу с ней Камеральная проверка проводится абсолютно по любой декларации, которую вы сдаете в инспекцию. Особо опасна камеральная налоговая проверка, если налоговики запросят дополнительные документы. В этом случае компании точно пригодятся надежные аргументы для защиты от доначислений. Мы привели их в статье. Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля. Проверке подвергаются все представленные налогоплательщиком налоговые декларации и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога далее - налоговая отчетность. Кроме того, в ходе проверки эти документы сопоставляются с другими документами о деятельности налогоплательщика, имеющимися у налогового органа. Об этом гласит статья 88 НК РФ. Проведение камеральной проверки Факт представления отчетности - первое, что проверяется в ходе камеральной проверки. Если налоговая декларация представлена после истечения установленного законодательством срока, проверяющие вправе провести камеральную проверку на основе имеющихся у них документов о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в течение трех месяцев со дня истечения срока представления такой налоговой декларации.

О сроках вынесения решения по результатам налоговой проверки. Разъяснения минфина

Изменения налогового законодательства, касающиеся процедуры налогового контроля, вступившие в силу в сентябре г. Материал подготовила: Наталья Болотова Партнёр 3 августа г. Расскажем об этом подробнее. Изменились сроки проведения камеральных проверок До внесённых изменений, срок проведения камеральной налоговой проверки был ограничен тремя месяцами. Теперь же внесённые в пункт 2 статьи 88 НК РФ поправки устанавливают новые сроки проведения камеральных налоговых проверок - два месяца со дня представления соответствующей налоговой декларации. Однако, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель заместитель руководителя налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки до трех месяцев. Необходимо отметить, что двухмесячный срок камеральной проверки установлен только в отношении налоговой декларации по НДС.

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и . камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные.

О камеральной налоговой проверке

Статьи для бухгалтера Камеральная проверка: что выявляют налоговики в сданной отчетности После сдачи отчетности автоматически начинается камеральная проверка каждой представленной декларации или расчета. Что на практике выявляют налоговики при проверке отчетности и каковы последствия данных ошибок, читайте в статье. Как проводится проверка Камеральная налоговая проверка — это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа. Данная проверка регламентируется ст. Датой начала проверки считается дата представления налогоплательщиком в налоговую инспекцию декларации, расчета или сведений. Проверяются все без исключения поступившие от налогоплательщиков декларации и расчеты. Налогоплательщиков не уведомляют о начале проведения камеральной проверки, решение о ее назначении не принимается. Если в течение этого срока налогоплательщик самостоятельно не исправил ошибки или не предоставил требуемые пояснения, он будет оштрафован.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации далее - Кодекс если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации расчете и или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Направленность и смысл такой процедуры состоит в том, что она является одним из предусмотренных Кодексом механизмов урегулирования потенциально возникающего или могущего возникнуть налогового спора, поводом для которого, в частности является обнаружение налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки различного рода ошибок, противоречий и несоответствий. Действия налогового органа, предусмотренные пунктом 3 статьи 88 Кодекса, являются не только правом налогового органа, но и обязательной для налоговых органов процедурой перед составлением акта камеральной налоговой проверки. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию. Таким образом, вышеуказанной нормой уже предусмотрена обязанность налогового органа направлять налогоплательщику требование о предоставлении пояснений. Изменения в Кодекс не требуются. В отношении внесения изменений в абзац 2 пункта 1 статьи Кодекса. Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусматривается возможность проведения мероприятий налогового контроля в рамках: камеральных налоговых проверок; выездных налоговых проверок за периоды, ранее охваченные камеральными налоговыми проверками; повторных выездных налоговых проверок за периоды, ранее охваченные выездными налоговыми проверками; выездных налоговых проверок в связи с реорганизацией или ликвидацией организации за периоды, ранее охваченные как вышеуказанными проверками, так и повторными выездными налоговыми проверками. Таким образом, Кодексом предусматривается право государства вышестоящего налогового органа , выявившего ошибку в определении налоговой обязанности, исправить ее по собственной инициативе, и такое регулирование согласуется со статьей 57 Конституции Российской Федерации, из содержания которой усматривается, что определение размера налоговой обязанности не является предметом усмотрения налогоплательщиков и налоговых органов, налоги должны уплачиваться в законно установленном размере.

Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем.

В течение 15 дней налогоплательщик имеет право оспорить это дополнение. Допрос свидетеля Свидетелю после допроса должна быть вручена лично под расписку копия протокола допроса. В случае его отказа от получения копии этот факт отражается в протоколе. Федеральный закон от Пробел восполняли разъяснения Пленума ВАС РФ, согласно которым данный срок должен быть аналогичен сроку вручения акта налоговой проверки, то есть составлять 5 рабочих дней п. Что касается вручения свидетелю копии протокола его допроса, то ранее кодекс этого не требовал. Поэтому налоговики считали, что не обязаны ее выдавать.

Высказанная позиция позволяет утверждать, что этот срок — пресекательный Как следует из фабулы дела, налогоплательщик отказался представить в налоговый орган документы, истребованные для проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС, ссылаясь на истечение срока камеральной проверки, установленного пунктом 2 статьи 88 НК РФ. В связи с этим налоговым органом было вынесено решение об отказе в применении налогового вычета, доначислении налога и наложении штрафа за непредставление документов п. Решение налогового органа оспорено налогоплательщиком в суде. Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций отказали налогоплательщику в признании решения налогового органа недействительным. Суд признал незаконным направление инспекцией требования о представлении документов, подтверждающих правомерность заявленных в декларации налоговых вычетов, более чем через 11 месяцев после подачи налогоплательщиком налоговой декларации. Решения инспекции, которыми Обществу отказано в применении налоговых вычетов и доначислены налоговые платежи, также признаны незаконными.

Наверх